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淺論跨國電子商務國際稅收協調

發布時間:2014-01-20 16:10所屬分類:結業論文瀏覽:1加入收藏

常設機構原則對非居民跨國營業所得稅收管轄權是這樣劃分的:作為居住國的締約國一方對其居民所取得來自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權,

  摘要:常設機構原則對非居民跨國營業所得稅收管轄權是這樣劃分的:作為居住國的締約國一方對其居民所取得來自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權,但對于其居民在締約國另一方設有常設機構并進行營業活動而取得的那部分營業所得,作為收入來源國的締約國另一方享有優先征稅權利,即在這里收入來源地稅收管轄權優先于居民稅收管轄權。當然,這種優先權應被限于該部分營業所得可歸屬于常設機構的情況下才能行使。

  關鍵詞:電子商務,跨國經營,所得常設機構

  國際稅收協定中的常設機構原則是目前各國在避免國際雙重征稅協定(以下簡稱雙重征稅協定)中,被普遍采用的協調締約國雙方在跨國營業所得上征稅權沖突的基本原則。根據此項原則,締約國一方對締約國另一方企業來源于其境內的營業利潤行使屬地課稅權征稅。

  以締約國另一方企業在其境內具有某種特定的物理存在(Physicalpresence)——常設機構的存在為前提的。這種常設機構的存在可能由于企業的某種固定的營業場所或設施構成,也可能因企業通過某種特定的營業代理人的活動而構成。經合組織范本和聯合國范本共同建議的常設機構原則表明,常設機構這種特定的物理存在,是締約國另一方企業在締約國一方境內從事實質性經營活動的客觀標志,構成締約國一方行使來源地稅收管轄權優先征稅的充足依據。

  然而,跨國電子商務是處在不同國家境內的當事人之間通過電子數據交換(EDI)或國際互聯網進行的商業交易,與傳統的商業交易方式相比,它具有直接性或稱為非中介化的特點,尤其是在線交易(On-linetransactions)情形下,位于不同國家境內的交易雙方直接在計算機上通過互聯網進行詢價談判、訂貨、付款和交貨等交易行為,數據化商品的存在和便捷低廉的通訊成本,使得傳統的通過在東道國境內設立營業機構、場所或委托營業代理人來開展經營活動的營業方式,已失去了存在的意義和價值。

  締約國一方企業通過電子商務方式在締約國另一方境內開展營業銷售活動,按照前述構成常設機構的物的因素或人的因素的要件判斷,很難認定在締約國另一方境內設有常設機構。使常設機構原則在電子商務環境中遇到了前所未有的挑戰。世界各國在這方面作了大量的努力,我國也不例外。

  國際稅收協定中的常設機構原則的內容

  作為常設機構原則的最初形式,“固定場所”交易(atradewithafixedplaceofbusiness)概念最早出現于19世紀中葉的普魯士,用于解決各個城邦之間的雙重征稅問題。后來,德意志帝國引入了在收入來源國存在固定有形場所(afixedphysicallocation)和可見交易活動(avisiblebusinessactivity)這兩項要求在1899年奧匈帝國和俄國締結的第一個具有普遍意義的國際稅收協定中成為常設機構概念的核心因素。使常設機構原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經濟合作與發展組織關于避免雙重征稅的協定范本》(1977年重新修訂)(以下簡稱OECT范本)和1979年的《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》(以下簡稱聯合國范本)。

  這兩個范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細規定了常設機構的概念、范圍例外及應用規則,雖然在具體規定上二者有所不同,但在基本問題上二者是一致的,均較好地解決了對非居民跨國營業所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協定也大多以這兩個范本為基礎談判制訂。

  常設機構的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認定。

  首先,物的因素主要是指固定營業場所。按照兩個范本第五條第一款的定義,常設機構“是指一個企業進行全部或部分營業的固定營業場所。”這樣,一個營業場所要構成常設機構至少要具備3個要件,其一,有一個受企業支配的營業場所或設施的存在。


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