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當代會計文化的轉型戰略設計

發布時間:2014-07-17 15:23所屬分類:結業論文瀏覽:1加入收藏

在此背景下,世界各國也紛紛作出或實施與國際會計準則趨同的規劃,如加拿大已發布了一項自2011年生效的全

  在此背景下,世界各國也紛紛作出或實施與國際會計準則趨同的規劃,如加拿大已發布了一項自2011年生效的全部采用國際財務報告準則(IFRSs)的計劃;西班牙政府于2008年2月10日發布了BOEJUS /206/2009法令,強制公司以國際財務報告準則格式(簡稱IFRS XBRL分類標準)報送財務報告;

  一、當代會計準則國際趨同的現狀以及與會計文化轉型的關系

  為了應對金融危機產生的財務報告問題,2008年4月21日、22日,國際會計準則理事會(IASB)與美國財務會計準則委員會(FASB)在倫敦舉行會議,討論了雙方聯合項目和相關措施,并就《國際財務報告準則——美國公認會計原則2006—2008趨同路線圖:FASB-IASB諒解備忘錄》初步達成了一致意見。2009年4月,二十國集團(G20)倫敦峰會后發布的公報進一步呼吁“會計準則制定者與監督和監管機構加緊合作,以完善有關估值和準備計提的準則,并實現單一一套優質的全球會計準則”。2009年7月28日,由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危機咨詢組正式發布報告,強調建立全球高質量會計準則的途徑是改進國際財務報告準則及與之趨同。并進一步建議:IASB和FASB應盡一切努力實現其準則趨同;敦促各國政府和企業界積極支持建立全球高質量會計準則、鼓勵各國政府盡快公布與國際會計準則趨同的時間表等。

  阿根廷會計師協會和證券交易委員會正在領導一項計劃,旨在2010年實現阿根廷公認會計原則與國際財務報告準則的趨同;印度已經宣告從2011年起采用IFRSs 作為印度財務報告準則的計劃;馬來西亞財務報告基金會及會計準則理事會于2008年8月5日共同發布公告,提出在2010年1月1日前實現馬來西亞會計準則與國際財務報告準則的全面趨同。中國財政部于2009年9月2日也印發了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖(征求意見稿)》,指出:“2010—2011年將是中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的關鍵時期,財政部于2010年啟動準則體系的修訂工作,力爭2011年完成,2012年起在所有大中型企業實施。”

  顯然,會計準則的國際趨同即世界各國在財務報表中直接使用國際財務報告準則或實現本國會計準則與國際財務報告準則的趨同,是當代全球化趨勢下世界各國會計準則勢不可擋的發展潮流。有的學者認為這一會計準則的國際趨同發展只是全球經濟一體化的產物和選擇,甚至有的將它歸結為僅僅是國際社會應對當下金融危機的一項舉措,但鮮見有將其上升到文化的本質高度去加以認識和實踐的。其實會計準則作為必須通過權威性會計專業機構制定的一種反映會計活動基本原理和指導會計實務處理的規范,其本身就是會計文化的重要組成部分,是人類制度文化在具體會計實務中的一種指導性和約束性的體現。正如美國學者拉茲格所言:“我將規范價值視為人類與其生物環境和文化環境保持適應狀態的相互關系”,也即不同的文化尤其是不同的會計文化環境,必將形成或產生與之相適應的包括會計準則在內的各自不同的會計規范。如農業經濟社會文化和工業經濟社會文化環境下所形成的指導會計實務處理的會計規則顯然是不同的;同是工業經濟社會,計劃經濟體制會計文化和市場經濟體制會計文化環境下所產生的會計準則也會有很大差異;同是市場經濟,由于存在著不同會計主體的世界觀、價值觀等傳統會計文化的差異,所制定出的會計準則也會有一定區別。尤其是當代的全球經濟一體化是建立在信息科學技術、新能源新材料科學技術、管理科學技術等高新技術和知識經濟資源配置基礎之上的,而高科技和知識經濟所蘊蓄的知識含量與科技含量,本身就是文化的重要構成元素,因而全球經濟的一體化必定反映出文化的全球化。另則,全球經濟一體化的商品生產、市場交易、分配、消費以及金融、財稅、科技等經濟體系的建立運行必須要有包括會計組織管理、會計法規、準則、道德等在內的制度文化和新的包括會計思想理念、價值觀等在內的精神文化的全球配套建設,沒有這一包括會計制度文化在內的制度層面和包括會計精神文化在內的精神層面的文化全球化,全球經濟一體化也就很難建立和運行起來。故而全球經濟的一體化在本質上也就是包括會計文化在內的文化的全球化。

  由上可見,當代全球化趨勢下的社會總體文化和會計文化的全球化即向世界趨同方向轉型發展是會計準則國際趨同的基礎,會計文化的世界趨同轉型不僅開闊了會計文化主體的視野和解放了被束縛的會計人的自由與創造力,而且還能為新會計文化的創造和全球經濟一體化的會計實務運行操作建立起一種包括全球統一的高質量會計準則在內的保障機制。而這一全球統一的高質量會計準則的建立與實施,一方面既能確保會計作為國際通用商業語言的順暢使用與交流;另一方面又能減少國際貿易和國際投融資過程中的信息壁壘,降低交易成本,促進全球經濟一體化和各國經濟的發展,從而反過來又促進了會計文化世界趨同的轉型與發展。因此,一般而言,會計文化的世界趨同轉型是條件,會計準則的國際趨同是結果,但兩者的關系又是可以互相轉化、互相作用的。盡管全球經濟一體化對會計準則的國際趨同產生較大作用,但最根本的依然是人類社會總體文化和會計文化的世界趨同轉型,沒有這一基礎條件,會計準則的國際趨同即全球統一的高質量會計準則就很難制定與實施。

  二、會計文化轉型的含義與根因

  會計文化在本質上作為會計文化主體即會計共同體與會計人的主導性的生存方式,作為會計歷史進程的內在機理,無論其存在或變遷,都是社會進步和會計發展的重要內涵。因此,其演變過程類似于美國著名學者庫恩提出的:前科學→常規科學→科學危機→科學革命→新常規科學……的一種范式運動,即會計文化的存在與變遷的發展過程也就必然要經歷常態→危機→沖突→轉型,從而達到新的會計文化常態的幾個相互關聯的階段。而會計文化的轉型卻不是經常發生的社會歷史現象,無論是會計人個人的價值觀念與會計行為的改革,還是特定的會計人群體的某些會計思想、會計理論或會計實務的更新,都算不上是會計文化的轉型。只有在大的歷史尺度上的主導性的社會文化范式面臨危機和發生根本性轉型的背景下,會計文化常態也發生相應的危機與轉變,方能稱得上會計文化轉型。


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